Обзор изменений законодательства на 2013 год.Что ожидает предпринимателей в 2013 году? Мы подготовили краткий обзор наиболее важных изменений в налоговом законодательстве.Специальные налоговые режимы 2013 Вступающий в силу с 1 января 2013 года Федеральный закон от 25.06.2012 №94-ФЗ, вносит изменения в порядок применения действующих налоговых режимов.
В Налоговый кодекс введена новая глава 26.5 «Патентная система налогообложения».
1. Патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ)Здесь приведены основные положения применения ПСН. Более подробно можно ознакомиться
здесь.
Новая глава, регулирующая порядок применения патентной системы налогообложения, с 1 января 2013 года заменит ст. 346.25.1 НК РФ, которая регулирует до 31.12.2012 года порядок применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента.
Кто и при каких условиях может применять патентную систему налогообложения 2013Предприниматели, применяющие патентную систему, освобождены от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС.
Применять патентную систему могут только индивидуальные предприниматели, при соблюдении следующих условий:1. Средняя численность работников за налоговый период по всем видам деятельности не превышает 15 человек (включая внешних совместителей и работающих по гражданско-правовым договорам);
2. Максимальный предел дохода за налоговый период по всем видам деятельности не превышает 60 миллионов рублей.
Виды деятельности для патентной системы налогообложения 2013Если у индивидуального предпринимателя несколько видов деятельности, то на определенные законом виды деятельности он может получить патент, остальные виды деятельности будут на другой системе налогообложения (ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСХН).
В 2013 году расширен перечень видов деятельности для применения патентной системы налогообложения.
В частности, добавлены следующие виды деятельности:1. розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
2. услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
При этом, субъекты РФ имеют право добавить и другие виды деятельности, относящиеся к оказанию бытовых услуг.
С полным перечнем видов деятельности можно ознакомиться
здесь.
В 2013 году, как и в настоящее время, при осуществлении деятельности в рамках простого товарищества или при доверительном управлении имуществом, патентная система не применяется.
Срок действия патента в 2013 годуПатент будет выдаваться на срок до одного года, при этом его срок может составлять от одного до двенадцати месяцев. Действие патента не переходит на следующий календарный год.
Ограничения, установленные на применение патентной системы В 2013 году, как и в настоящее время, при осуществлении деятельности в рамках простого товарищества или при доверительном управлении имуществом, патентная система не применяется.
Предприниматели утрачивают право на применение ПСН, если допущены следующие нарушения:1. Средняя численность работников в течение налогового периода составила более 15 человек;
2. Превышен максимальный предел доходов по всем видам деятельности в налоговом периоде. Т.е. общий доход предпринимателя составил более 60 миллионов рублей.
3. Нарушен срок уплаты стоимости патента.
В случае нарушения условий применения патента, предприниматель право на применение патента утрачивает с даты его выдачи. То есть с начала года. Соответственно придется пересчитать и уплатить налоги в бюджет, рассчитанные по правилам общей системы налогообложения. На сумму уплаченного единого налога, налогоплательщик сможет уменьшить НДФЛ, рассчитанный за соответствующий период.
В течение 10 календарных дней, предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение данного спецрежима.
Как в 2013 году перейти на патентную системуДо 31.12.2012 срок подачи заявления на выдачу патента составляет месяц. С нового года этот срок сократится до 10 дней. При этом, в 2013 году, в случае осуществления деятельности в другом регионе, предприниматель не обязан подавать заявление о постановке на учет, достаточно за 10 дней до начала применения спецрежима, подать заявление на получение патента.
Пунктом 4 статьи 346.45 введен закрытый перечень оснований для отказа в выдаче патента:а) осуществляемая деятельность не соответствует перечню, установленному для данного спецрежима;
б) в заявлении указан срок действия патента, превышающий пределы его выдачи;
в) в случае утраты права на патент, или прекращения соответствующей деятельности в течение календарного года, перейти на патентную систему можно будет только со следующего года.
г) задолженность по «патентному» налогу.
Скачать бланк заявления на получение патента можно
ЗДЕСЬ.
Стоимость патента в 2013 годуНалоговая ставка установлена ст. 346.50 НК РФ и составляет 6% от потенциально возможного дохода за год по каждому виду деятельности. Иными словами, платеж будет рассчитываться таким же образом, как в 2012 году рассчитывалась стоимость патента.
Формула для расчета стоимости патента:
БД х 6%
БД – базовая доходность
6% - налоговая ставкаВеличина базовой доходности для каждого вида деятельности устанавливается законами субъектов РФ, на каждый календарный год.
Как оплачивается патент в 2013 годуПорядок уплаты налога изменится, по сравнению с действующим порядком до 31.12.2012. В 2013 году порядок уплаты будет зависеть от периода действия патента. Если срок действия патента менее шести месяцев, налог следует уплатить в течение 25 календарных дней, после получения патента. Если срок его действия превышает 6 месяцев, то в течение 25 дней следует уплатить треть суммы налога. Остальная сумма уплачивается в течение 30 календарных дней до окончания налогового периода. Такой порядок установлен ст. 346.51 НК РФ.
Обратите внимание, что налоговым периодом, в случае применения патентной системы налогообложения, считается не календарный год, а срок действия патента, либо дата досрочного прекращения деятельности. Это установлено ст. 346.49 НК РФ.
Как уплачивать страховые взносы при применении ПСН в 2013 годуДля большинства видов деятельности при применении патентной системы, установлены пониженные ставки страховых взносов. По общеустановленным тарифам уплачивают страховые взносы ИП, деятельность которых связана со сдачей в аренду помещений, осуществлением розничной торговли, оказанием услуг общественного питания. При осуществлении таких видов деятельности страховые взносы уплачивают по ставке 20% в ПФ РФ. Страховые взносы в ФФОМС и ФСС не уплачиваются. При этом страховые взносы, в 2013 году, не будут уменьшать стоимость патента.
Пониженные ставки при применении ПСН касаются только работников. За себя ИП платит
фиксированные платежи по общим ставкам, установленным для ИП.
Какую отчетность сдавать при применении ПСН в 2013 годуКак и ранее, в 2013 году декларация при применении патентной системы, не представляется. Предприниматели ведут налоговый учет в Книге учета доходов ИП, применяющих патентную систему. Форма книги пока не утверждена.
При учете доходов и расходов, применяется кассовый метод. То есть, доходы и расходы возникают в момент получения или перечисления денежных средств. Если ИП производят взаимозачеты, то доходы и расходы возникают в день их проведения
Полезная информация для предпринимателей на ПСНПри осуществлении деятельности на основе патента, предприниматели вправе не использовать ККТ. В этом случае, по требованию покупателя, следует выдавать документ, подтверждающий получение денежных средств, это может быть товарный чек или квитанция.
Если предприниматель оказывает услуги населению, то он обязан выдавать бланк строкой отчетности – БСО. При этом, БСО выдается всем клиентам в обязательном порядке, а не по требованию. Если БСО не выдан, то это является нарушением, приравниваемым к нарушениям в области применения ККТ, т.е. нарушение в виде непробития чека и наказывается в виде наложения соответствующего штрафа.
Переходные положения Пунктом 3 статьи 8 Закона №94-ФЗ установлено, что срок действия патентов, используемых в настоящее время, истекает 31.12.2012. Стоимость патентов будет рассчитываться исходя из фактического срока действия. В случае излишне уплаченной суммы, ее можно будет зачесть и вернуть из бюджета в соответствии с порядком, установленным ст. 78 НК РФ.
Патентная система налогообложения вводится законами субъектов РФ, соответствующий закон должен быть опубликован не позднее 01.12.2012. Предприниматели, для того, чтобы получить патент действующий с 01.01.2013 года, должны подать в налоговую инспекцию заявление до 20.12.2012. Такой порядок установлен п. п. 1 и 2 ст. 8 Закона №94-ФЗ.
2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. ЕНВД 2013 (гл. 26.3 НК РФ)Внимание! С 2013 года применение ЕНВД будет добровольным.ЕНВД, «вмененка». Единый налог на вмененный доход – система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. При применении данной системы, налог уплачивается с предполагаемого («вмененного») дохода.
С 1 января 2013 года налогоплательщики могут добровольно переходить на применение ЕНВД. Поэтому, если налогоплательщик утратил право на применение «вмененки», он не обязан возвращаться с начала квартала к данному «спецрежиму».
Кто может применять ЕНВД в 2013 годуЭкономические субъекты: организации и индивидуальные предприниматели (ИП), осуществляющие виды деятельности, облагаемые ЕНВД, при условии, что на данный вид деятельности, в регионе его осуществления установлен ЕНВД.
Не применяется ЕНВД в 2013 году1. Крупнейшие налогоплательщики;
2. Услуги общественного питания в образовательных учреждениях, здравоохранении и социального обеспечения;
3. Если среднесписочная численность работников превысила 100 человек за предшествующий календарный год;
4. Если в уставном капитале организации, более 25 % доли УК принадлежит другой организации;
5. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения;
6. Налогоплательщики, сдающие в аренду автозаправочные и автогазозаправочные станции.
ЕНВД не применяется а отношении деятельности осуществляемой в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом.
Виды деятельности, облагаемые ЕНВД в 2013 годуПодпунктами 3 и 4 пункта 2 статьи 346.26, уточнены виды деятельности, облагаемые ЕНВД в 2013 году. Это деятельность по оказанию услуг по ремонту, техобслуживанию, мойке автотранспортных средств, а так же мототранспорта, предоставление для данных видов транспорта мест для стоянки.
Статья 346.27 НК РФ, уточняет понятие «услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств». В 2013 году, данное понятие будет включать услуги по проведению технического осмотра транспортных средств.
Если в 2012 году, в соответствии с прямым указанием абз. 9 ст. 346.27 НК РФ, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию ТС не относятся к деятельности облагаемой ЕНВД, то в 2013 году, налогоплательщики, оказывающие услуги по гарантийному ремонту автотранспортных средств по гарантии и без гарантии смогут применять ЕНВД.
Также получены разъяснения по деятельности в отношении размещения рекламы на транспортных средствах. В 2012 году неясно, на каких именно поверхностях ТС размещаемая реклама, облагается ЕНВД. В 2013 году, в соответствии с подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, ЕНВД может применяться в при размещении рекламы на внутренних и внешних поверхностях автотранспорта. Такие разъяснения по поводу применения подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ дал Минфин в своем письме от 25.01.2010 №03-11-09/03.
Порядок перехода на ЕНВД в 2013 годуНапоминаем, что применение ЕНВД в 2013 году, будет добровольным. Если налогоплательщик хочет перейти на уплату ЕНВД, ему необходимо встать на учет в налоговой инспекции. Заявление о переходе на ЕНВД следует подавать в течение пяти дней с начала применения данной системы.
Скачать бланк заявления о переходе на ЕНВД для ИП можно
ЗДЕСЬ.
Скачать бланк заявления о переходе на ЕНВД для организаций можно
ЗДЕСЬ.
В 2013 году, при переходе на иной режим налогообложения, в случае прекращения деятельности а также в случае нарушения требований, установленных подп.1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, следует подать в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.
Скачать бланк заявления о снятии с ЕНВД для ИП можно
ЗДЕСЬ.
Скачать бланк заявления о снятии с ЕНВД для организаций можно
ЗДЕСЬ.
Порядок расчета вмененного налога,в случае осуществления деятельности в течение неполного месяца
С 2013 года, в отличие от действующего ранее порядка, вмененный налог рассчитывается с учетом даты постановки на учет, либо снятия с учета, исходя из фактического количества дней, в которых осуществлялась деятельность.
Взносы на добровольное страхование уменьшают единый налог в 2013 годуВ 2013 году, плательщики вмененного налога, могут уменьшать налог не только на страховые взносы по обязательному страхованию, но и на взносы по договорам добровольного страхования работников (п.2 ст. 346.32 НК РФ). Пособия по временной нетрудоспособности, учитываются только за первые три дня, если они не возмещены страховыми организациями. При этом, указанные выплаты, как и ранее, не могут уменьшать сумму налога более чем на 50%. ИП, не имеющие работников, уменьшают единый налог на сумму фиксированных платежей.
3. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) 2013Начало, продолжение и прекращение деятельности на ЕСХН в 2013 годуСогласно п. 5 ст. 346.2 НК РФ, с 2013 года при переходе на ЕСХН, в налоговую инспекцию подается уведомление. Напоминаем, что в 2012 году следовало подавать заявление.
Изменились и сроки подачи. Ранее следовало подавать заявление в период с 20 октября по 20 декабря. С 2013 года уведомление о применении ЕСХН в следующем году, подается до 31 декабря текущего года. Вновь созданные организации и индивидуальные предприниматели должны уведомить налоговые органы в течение 30 календарных дней с момента постановки на учет. (Ранее этот срок составлял 5 дней)
В случае прекращения деятельности на ЕСХН, уведомление о прекращении следует подавать в течение 15 дней со дня прекращения (п. 9 ст. 346.3 НК РФ).
В этом случае необходимо уплатить налог и сдать декларацию по ЕСХН до 25 числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности.
В статью 346.3 НК РФ введен пункт 4.1, в котором сказано, что вновь созданная организация или индивидуальный предприниматель, при отсутствии в налоговом периоде доходов по ЕСХН, вправе применять данную систему в следующем налоговом периоде. При условии, что требования, установленные для применения ЕСХН, не были нарушены.
К сожалению, данный порядок будет действовать с 2013 года только применительно к организациям и ИП вновь созданным. Если у ранее зарегистрированных налогоплательщиков отсутствовали в налоговом периоде доходы от ЕСХН, то свое право на дальнейшее применение данного режима налогообложения, им придется отстаивать в суде.
Порядок определенияи признания доходов и расходов при ЕСХН в 2013 годуСогласно подп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, в 2013 году доходы, полученные от деятельности на ЕСХН, на сумму налога (ЕСХН) не уменьшаются.
С 1 января 2013 года плательщики ЕСХН не обязаны проводить переоценку имущества и обязательств в иностранной валюте. При расчете налоговой базы не учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы.
На сумму авансов, которые возвращаются покупателю, можно будет в 2013 году уменьшать доходы. При этом, сумма возвращаемого аванса включается в расходы периода, в котором был осуществлен возврат.
4. Упрощенная система налогообложения(УСН) 2013 Какие ограничения на применение УСН установлены в 2013 годуПредельный размер доходов для перехода на УСН, как и ранее, в 2013 году составляет 45 миллионов рублей. Также не изменился лимит доходов – 60 миллионов рублей.
Лимит для перехода на УСН каждый год индексируется на коэффициент-дефлятор.
При определении доходов, для соблюдения установленного предела, налогоплательщики, применяющие УСН и патентную систему налогообложения, в 2013 году должны учитывать доходы в совокупности, т.е. полученные по всем видам налогообложения (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
В соответствии с подп. 16 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, в 2013 году, остаточная стоимость нематериальных активов не будет влиять на возможность применения УСН. После 2012 при определении возможности применения УСН, учитываться будет только остаточная стоимость основных средств. Для остаточной стоимости основных средств установлен максимальный предел в 100 миллионов рублей.
Условия начала и прекращения УСН в 2013 годуВ 2013 году, согласно п. 2 ст. 346.12, порядок перехода на УСН становится уведомительным. Уведомление о переходе на УСН со следующего года, следует подавать в налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года. До 2013 года следовало подавать заявление в период с 1 октября по 30 ноября. Если экономический субъект принял решение перейти на УСН с 1 января 2013 года, можно уже в этом году воспользоваться нововведениями. Вновь созданные организации и предприниматели могут подать уведомление в течение 30 дней с даты постановки на учет. Сейчас этот срок составляет всего 5 дней.
С 2013 года, законодательно закреплена позиция налоговых органов о том, что если налогоплательщик не представил в установленный срок уведомление о применении УСН, он обязан применять общую систему налогообложения. Данное ограничение установлено подп. 19 п. 2 с. 346.12 НК РФ. Ранее налогоплательщиков в данном вопросе поддерживал арбитражный суд.
Ограничения на применение УСН, установлены п. 4 ст. 346.13 НК РФ. В случае нарушения ограничений, налогоплательщик теряет возможность применения УСН, и обязан уплатить налог и подать в налоговый орган декларацию не позднее 25 числа следующего за кварталом месяца.
Если налогоплательщик прекращает деятельность, ему следует уведомить налоговую инспекцию в установленной форме не позднее 15 дней со дня прекращения деятельности. Это установлено п. 8 ст. 346.13 НК РФ. Представить декларацию и уплатить налог следует до 25 числа, следующего за кварталом, месяца.
скачать бланк уведомления о переходе на УСН можно
ЗДЕСЬ.
скачать бланк уведомления об отказе от УСН можно
ЗДЕСЬ.
скачать бланк уведомления о прекращении деятельности на УСН можно
ЗДЕСЬ.
Порядок исчисления налога на УСН в 2013 годуСогласно подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в 2013 году плательщики, применяющие УСН не смогут учитывать в составе расходов отрицательные курсовые разницы, которые возникают от переоценки имущества и обязательств, выраженных в валюте. П. 5 ст. 346.17 НК РФ установлено, что переоценка такого имущества не производится, доходы и расходы по ней в налогооблагаемой базе не учитываются.
Экономические субъекты, применяющие УСН 6%, с 2013 года могут уменьшать сумму налога не только на суммы обязательного социального страхования, но и на суммы, перечисленные по договорам добровольного страхования работников (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Единый налог можно уменьшить на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности, на сумму, уплаченную только за первые три дня. В случае, если такие расходы не покрыты страховой организацией.
Ограничение на уменьшение суммы налога на сумму страховых взносов, осталось прежним - не более 50 %.
Центр Бухгалтерской Практики «Парус»